Чем грозят убыточные отчеты
Не всякая отчетность «нравится» налоговикам. И в первую очередь это касается тех предприятий, которые отражают в своих отчетах убытки – они реально рискуют получить из налоговой инспекции приглашение на специальную комиссию. Поэтому если вам как руководителю организации предложено пояснить причины образования убытков или явиться на комиссию по рассмотрению обоснованности убытков, то игнорировать такое «приглашение» инспекторов не рекомендуется.
Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов чревато совершенно незапланированной, но абсолютно законной встречей с сотрудниками налоговой инспекции в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333. В таком случае лучше всего заранее обдумать свои действия и подготовить веские аргументы для обоснования законности вашего финансового положения. Постараемся привести основные возможные и, главное, юридически грамотно оформленные, причины возникновения убытка в компании.
Начало хозяйственной деятельности
Зачастую только что созданные организации сразу имеют на балансе значительную кредиторскую задолженность – кредиты, займы, задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Текущие расходы приходится покрывать за счет заемных средств. Отдача же от первоначальных финансовых вложений наступает иногда лишь через несколько лет.
На основании п. 2 ст. 318 НК РФ можно сделать вывод о том, что компания не вправе переносить косвенные расходы на тот период, когда появятся доходы. То есть такие затраты следует учитывать при расчете налога на прибыль в том месяце, к которому они фактически относятся. Вот почему ситуация, когда вновь созданное предприятие в первые месяцы или даже первые несколько лет получает убытки в налоговом учете, не редкость.
Лучшим аргументом для обоснования таких убытков является грамотно составленный бизнес-план, в котором будет четко видно, что убытки в первые несколько лет запланированы и связаны со спецификой деятельности новой организации, например, с длительным производственным циклом или материалоемкостью. Кроме того, в бизнес-плане должны быть указаны четкие сроки, когда первоначальные капитальные вложения начнут окупаться.
Но прогнозируемая ситуация не всегда совпадает с фактическим положением дел. Случается, что предприятие в соответствии с бизнес-планом уже должно выйти на прибыль, однако в действительности терпит убытки. В такой ситуации руководителю стоит тщательно изучить причины и зафиксировать результаты исследования в документальном виде. Подобный документ значительно облегчит объяснения с налоговым инспектором, если вы будете приглашены на комиссию по рассмотрению обоснованности убытков.
Если же ваша организация небольшая и заниматься подобной аналитической работой там, кроме вас, просто некому, можно подготовить хотя бы отчет о том, по каким причинам расчеты и ожидания не оправдались.
Крупные единовременные расходы
Убыток может возникнуть по причине крупных единовременных расходов. Например, организация осуществила дорогостоящий ремонт офисного помещения и сразу учла его стоимость в составе затрат, что разрешается ст. 260 НК РФ. После такой операции убыток вполне может возникнуть не только по итогам отчетного квартала, но даже целого года.
В такой ситуации налоговому инспектору следует предоставить следующие документы:
– приказ руководителя о необходимости проведения ремонта с обоснованием его сроков и стоимости;
– утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;
– правильно оформленные документы, подтверждающие затраты на ремонт.
Реализация продукции по невыгодным ценам
Бывают ситуации, в которых компании иногда приходится продавать товары ниже себестоимости. Несмотря на то, что случается такое не часто, существенные убытки все же могут возникнуть. Причины, по которым руководство может принять решение о невыгодной реализации, могут быть следующими:
– продукция не пользуется покупательским спросом, залеживается на складе и морально устарела;
– товары (сырье, материалы) приобретались для собственных нужд организации, но надобность в них отпала, а покупателя, предлагающего выгодную цену, найти не получается уже длительное время;
– срок годности продукции подходит к концу;
– продукция была произведена на заказ, обладает специфическими свойствами, но покупатель по каким либо причинам от заказа отказался;
– организация вынуждена продать остатки товаров (продукции) ниже себестоимости из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или направления деятельности.
Обоснованность убытков в вышеперечисленных случаях подтвердят акт инвентаризационной комиссии и изданный на его основании приказ руководителя о снижении цен. В акте по итогам инвентаризации отражается информация о характеристиках, свойствах и качестве товара, а также причины, по которым его нельзя продать с прибылью, и выводы комиссии о вынужденной необходимости совершить сделку с убытком.
Афоризм: «Для налогообложения важен момент возникновения
выручки, а для налогового инспектора – момент ее исчезновения».
(Автор не известен)
Изменились цены поставщиков
Поставщик сырья (материалов, комплектующих или товара) неожиданно поднял цены. Данная ситуация – не редкость. Однако предприятие уже заключило долгосрочный контракт с фиксированными ценами с покупателем. В результате этого по итогам налогового периода образовался убыток.
Конечно, налоговые инспекторы могут поинтересоваться, почему организация не расторгла невыгодный контракт. Поэтому желательно документально обосновать налоговикам, что в случае расторжения данного договора компания понесет еще большие убытки, например, штрафы и неустойки.
Временная демпинговая политика
В некоторых случаях организации сознательно идут на временные убытки, рассчитывая извлечь из этого выгоду в будущем. Например, компания сдает в субаренду технику по цене ниже стоимости ее аренды, рассчитывая в перспективе получить солидную скидку у главного арендодателя – за достижение показателей оборота. В такой ситуации лучше всего оформить протокол о намерениях с главным арендодателем, в котором должны быть отражены условия получения скидки. Помимо этого, можно составить служебную записку от ответственного сотрудника с обоснованиями положительного экономического эффекта такой ценовой политики.
И, самое главное: если у вас нет «липовых» расходов, если вы можете аргументировать все возникшие у вас убытки – то бояться вам нечего.
Людмила Шабалина
Мнение эксперта
Наталья Поляковская, директор ООО «Налогово-правовая консультация «Бизнес Эксперт»:
– Налоговики в первую очередь обращают внимание на хронически убыточные компании и убыточные организации из высокодоходных сфер экономики, которые, помимо всего прочего, выплачивают заработную плату ниже среднего уровня в своем секторе. Для таких компаний зарплатную и убыточную комиссии обычно совмещают. Кроме этого, особое внимание уделяется убыточным организациям из числа крупнейших и основных налогоплательщиков.
Итак, вы получили требование о предоставлении пояснения, подтверждающего причины убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Такого документа в финансово-хозяйственной деятельности не существует, поэтому его вам предстоит создать самим.
Дополнительно налоговики могут запросить еще и аналитическую записку главного бухгалтера о правомерности включения понесенных расходов в налоговую базу.
На чем основаны требования налоговиков? Заметим, что в рамках камеральной проверки эти действия не вполне законны. Согласно п. 3 статьи 88 НК РФ, требования о предоставлении пояснений могут быть направлены только в случаях, если выявлены ошибки в налоговой декларации, противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля. Но информация о последнем основании носит служебный характер, и для налогоплательщика остается закрытой. Поэтому вам ничего не остается, как предполагать, что инспектор не верит в убытки фирмы.
Аргументы, которые можно противопоставить претензиям проверяющих в части убытков, у каждой организации будут свои, и зависят они от конкретной ситуации. Главная задача проверяемого предприятия – не откладывать подготовку аргументов на последний момент, а зафиксировать их сразу и запастись оправдательными документами.
К примеру, снижение цен лучше оформить приказом руководителя, в котором устанавливаются новые цены и указаны причины их снижения, такие как уменьшение спроса и рыночных цен, выход на новый рынок сбыта, сезонные колебания спроса.
Обосновать снижение объема продаж можно при помощи отчета о падении выпуска продукции и снижении продаж, составленного не только в денежных, но и количественных показателях.
Для обоснования убытков при нарушении хозяйственных связей из-за смены собственника или руководства могут помочь отчеты о падении объемов продаж, а также переписка с контрагентами по вопросам заключения новых договоров или разрыва ранее действовавших.
Систематические убытки приводят к снижению такого финансового показателя, как величина чистых активов. Как правило, она совпадает с величиной собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса). И если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации по причине финансовой несостоятельности (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В таком случае с иском о ликвидации в суд может обратиться налоговая инспекция (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).
Ст. 252 НК РФ установлено, что при расчете налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Неверное толкование в признании расходов может привести к применению штрафных санкций в отношении предприятия.
Поэтому налогоплательщику следует определить, обоснованы ли произведенные затраты и их размер целям поддержания и развития бизнеса. Затраты сверх разумного (рыночного) уровня для целей налогообложения расходами не признаются.
Если ваша фирма терпит убытки, то вы можете обратиться к нам за помощью. Квалифицированные специалисты нашего предприятия проведут полный анализ хозяйственной деятельности, проверку документооборота и качества первичной документации, выявят возможные налоговые риски и системные ошибки.
Грамотный налоговый и юридический анализ позволит получить информацию об уровне текущих финансовых рисков. При этом мы не просто находим системные и единичные налоговые ошибки, но и предлагаем пути разрешения этих проблем на превентивном уровне.
Далее следует разработка новой модели уплаты налогов (оптимизация налогообложения), реформирование договорной базы и учетной политики и их внедрение.
Налогово-правовая консультация «Бизнес Эксперт»
г. Ижевск, ул. Удмуртская, 304, офис 510
Тел. 792-732, факс 792-782