Налоговое планирование
Налоговое планирование – это деятельность, направленная на оптимизацию налоговых платежей, одна из важнейших составляющих управления финансами любой организации. Суть данного термина заключается в правомерном использовании любых допустимых законом средств, приемов и способов, позволяющих максимально сокращать свои налоговые обязательства.
По-другому налоговое планирование называют налоговой оптимизацией. Цель налогового планирования – максимальное увеличение чистой прибыли предприятия, а также распределение платежей в бюджет и внебюджетные фонды соответственно периодам поступления денежных средств от реализации товаров, работ, услуг и прочих поступлений.
Основные задачи налогового планирования:
– минимизация налоговых выплат (выплат во внебюджетные фонды);
– избежание начисления налоговых санкций;
– разработка структуры взаимовыгодных сделок с контрагентами (с позиции налогообложения);
– эффективное управление потоками денежных средств, в том числе планирование выплат в бюджет и внебюджетные фонды;
– влияние на законодательные, налоговые, финансовые органы, защита прав налогоплательщика, в том числе судебная. Организация налогового планирования основывается на праве налогоплательщика защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, которые не запрещены законодательством.
Данная возможность прямо подчеркивается в п. 3 Постановления КС РФ от 23.05.2003 г. № 9-п: «…В случае, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов и позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.
Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании представленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального платежа».
Именно в законности действий налогоплательщика и состоит коренное отличие налогового планирования от уклонения или «обхода» налогов.
Этапы налогового планирования
Возможность налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает различные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает многообразие методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам налоговые льготы. Если руководитель организации решил уделить внимание оптимизации налоговых платежей, он должен знать, какие меры и в каком порядке нужно предпринимать. Ниже приведены основные этапы налогового планирования и последовательность их реализации:
1) анализ проблемы и постановка задач;
2) определение основных инструментов и льгот, которые может использовать организация;
3) создание планов (схем) оптимизации налоговых выплат;
4) расчет предполагаемой выгоды от применения различных схем оптимизации и сопоставление с возможными налоговыми рисками (последствиями);
5) ведение хозяйственной деятельности организации в соответствии с разработанной схемой.
Налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других. Кроме того, минимизация налогов путем отнесения расходов на себестоимость влечет за собой уменьшение финансового результата и сдерживает развитие бизнеса. К тому же, это может привести к конфликту с налоговыми органами, которые могут усомниться в целесообразности ваших действий и заподозрить незаконность совершенных расчетов.
Поэтому на самом первом этапе нужно тщательно проанализировать ситуацию с налогообложением в организации. В процессе организации мероприятий налоговой оптимизации необходимо также обратить внимание на Приказ ФНС от 30 мая 2007г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок», а также приложения к нему.
Любое налоговое планирование имеет пределы применения: законодательные ограничения (регистрация в налоговом органе и др.), меры административного воздействия (в рамках закона налоговая служба вправе требовать уплаты налогов, предоставления различных документов), а также специальные судебные доктрины:
– «сделка по шагам», когда плательщик разделяет сделку на определенные этапы, а суд не принимает во внимание промежуточные операции, рассматривая реально совершенные итоговые действия;
– «деловая цель» – сделка, создающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если не достигает деловой цели;
– «существо над формой» – суть действий компании должна преобладать над незначительными упущениями в форме сделки.
В формуле товар – деньги –
товар автор не указал, как ему
удавалось уйти от налогов.
Михаил Мамчич
Действия по оптимизации налоговых платежей
Если вы создаете новое предприятие, то еще до его регистрации постарайтесь наиболее полно сформулировать цели и задачи нового образования, его сферу деятельности.
Следующей задачей будет решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия. И, только определив вышеперечисленные характеристики будущей организации, можно переходить к выбору организационно-правовой формы предпринимательской деятельности. Если вы не сильны в законодательстве и налоговых режимах, надежнее всего проконсультироваться у грамотного бухгалтера. Либо же не поленитесь максимально собрать информацию по всем существующим налоговым режимам, льготам и учетным политикам для вашего вида деятельности, для вашего предприятия. Такую информацию можно найти на специализированных сайтах и форумах для бухгалтеров.
Учетной политикой будут пользоваться на предприятии из года в год. Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики – одно из направлений эффективного налогового планирования.
Предприятие зарегистрировано. Оно начинает вести хозяйственную деятельность. На данном этапе стоит составить так называемый налоговый календарь – отметить даты уплаты всех налогов, а также их показатели и льготы, которые вы можете законно применять при расчетах. Еще один важный момент, на который следует обратить внимание – сделки и договоры, их сопровождающие. Как данные договоры влияют на налоговую базу? Правильно ли они оформлены? Существуют ли законные альтернативные варианты оформления данной сделки, минимизирующие налоговые отчисления?
Для тех руководителей, кто решил полностью оптимизировать работу своего предприятия, нужно еще задуматься о рациональном размещении активов и прибыли предприятия и ввести налоговый менеджмент – использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов для абсолютной минимизации пеней и штрафов, неизбежно возникающих при обнаружении ошибок налоговыми органами в отчетах. Считается, что при удельном весе налогов, не превышающем 15 % общего дохода организации, необходимость в налоговом менеджменте минимальна, и его может выполнять бухгалтер компании. При уровне налоговой нагрузки в пределах 25 - 35 % для контроля за налоговыми обязательствами целесообразно привлекать специалистов (характерно для малых и средних фирм). Если же налоги составляют более 50 % общего чистого дохода организации, налоговый менеджмент становится важнейшей частью всей управленческой работы компании.
Остановимся на способах минимизации пеней и штрафов более подробно.
Ошибки в налоговых расчетах, которые со стороны налоговых органов караются значительными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия. По некоторым оценкам, 75 % ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета и только оставшаяся часть – результат несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:
– отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;
– ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
– несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно местном;
– арифметические и счетные ошибки;
– несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
– просрочка уплаты налогов.
Подводя итоги вышесказанного, можно сделать следующие выводы: внутренний контроль за действиями бухгалтерской службы на предприятии и грамотное налоговое планирование может не только сэкономить довольно внушительные суммы, но и избавить его руководителя от многих неприятностей.
Людмила Шабалина, Анастасия Кутузова (бухгалтерская фирма «Бизнес-Альянс»)
__________________________________________________________________________
Мнение эксперта
Елена Печенкина, генеральный директор ЗАО «Аудит-КласиК»:
– В настоящее время существует не так много предприятий, на которых хорошо организовано налоговое планирование. Подавляющее большинство этих предприятий являются крупными холдингами. Наличие специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах напрямую зависят от финансовых возможностей предприятия.
На малых предприятиях, где кроме рабочих есть только руководитель и бухгалтер, ни о какой специальной службе, конечно же, речи быть не может, поэтому функции налогового планирования они должны взять на себя.
В таких фирмах на сегодняшний день существует серьезная проблема достаточной квалификации руководителей и специалистов. Поэтому им целесообразнее всего в вопросах налогового планирования обращаться за консультациями к специализированным аудиторским и консалтинговым фирмам.
На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.
Что касается крупных предпринимательских структур, то в их организационной структуре следует формировать специальные отделы налогового планирования.
В состав этих подразделений целесообразно вводить:
– финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;
– бухгалтеров – анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений бухгалтерского учета;
– юристов – готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.
В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию при их наличии.
Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет определенные функции:
– Руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации.
– Юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами.
– Бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить.
– Специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.
Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива специалистов, которые будут заниматься разработкой целей и задач налогового планирования и реализацией схем оптимизации налоговых платежей.
ЗАО «Аудит-КласиК»
г. Ижевск, ул. Коммунаров, 197
тел./факс (3412) 91-21-35,
55-26-26, 95-89-95
e-mail: audit@audit-clasic.ru